Optie voor belaste levering: wat zijn de gevolgen van het niet voldoen aan het 90/70%-criterium?

Blijkt aan het einde van de referentieperiode dat de koper niet voldaan heeft aan het 90/70%-criterium, dan is geen sprake geweest van een BTW-belaste levering. Dit heeft zowel consequenties voor de koper als de verkoper. Wellicht is het vooraf goed nog even stil te staan bij de achtergronden van de optie voor belaste levering. De optie houdt verband met een lopende herzieningstermijn van de verkoper. Hadden partijen namelijk niet geopteerd voor een belaste levering, dan zou de verkoper herzienings-BTW hebben moeten terugbetalen. Door een belaste levering (via de optie) is deze terugbetaling voorkomen. Achteraf blijkt nu dat de optie onterecht is ingeroepen en dat nooit sprake is geweest van een belaste levering. De verkoper zou dus alsnog de herzienings-BTW moeten betalen. De herzienings-BTW die de verkoper – achteraf gezien - ten onrechte niet heeft terugbetaald aan de Belastingdienst, wordt nageheven bij de koper. De koper kan deze BTW op geen enkele manier in aftrek brengen. Hiernaast is de verkoper hoofdelijk aansprakelijk voor betaling van deze naheffingsaanslag. Kan de verkoper aannemelijk maken dat geen reden was om te twijfelen aan het (door koper) vervullen van het 90/70% -criterium, dan is de verkoper niet aansprakelijk.

Let op ! De levering van een verhuurde onroerende zaak, waarbij de koper van rechtswege de verhuur voortzet, is in beginsel geen relevante levering voor de BTW. Een dergelijke transactie wordt genegeerd (is derhalve niet BTW-belast of BTW-vrijgesteld). Een eventuele herzieningstermijn loopt door bij de koper.