Kan een bonus in de vrije ruimte worden ondergebracht?

Geeft u een bonus aan een werknemer en past u de werkkostenregeling (wkr) toe, dan kunt u deze bonus soms onbelast uitdelen. De wkr is bedoeld om vergoedingen en verstrekkingen aan werknemers onbelast te kunnen uitdelen. Loon in de vorm van een bonus of eindejaarsuitkering is geen vergoeding en past daarom in principe niet in de vrije ruimte van de wkr. Dit betekent dat de bonus moet worden gebruteerd als u deze onbelast aan de werknemer wilt uitkeren en u de wkr al toepast. Het is mogelijk om bonussen in de vrije ruimte te brengen als deze in het verleden ook al onder de eindheffing vielen en als de bonus niet ongebruikelijk hoog is. De bonus kan niet met terugwerkende kracht in de vrije ruimte worden gebracht.
De bonus is voor de werknemer onbelast zolang de vrije ruimte van de fiscale loonsom* niet wordt overschreden. Bij overschrijding van de vrije ruimte is het waarschijnlijk nog voordeliger om 80% eindheffing af te dragen dan het was geweest om de bonus te bruteren. Bij toepassing van eindheffing zijn immers geen premies werknemersverzekeringen verschuldigd.

Let op: De regels voor bonussen onder de wkr zijn nog niet helemaal uitgekristalliseerd. Inspecteurs van de Belastingdienst gaan hier dan ook niet allemaal op dezelfde manier mee om. Soms worden bonussen in de vrije ruimte door de inspecteur afgekeurd, maar het komt ook voor dat bonussen van rond de € 1.000 werden goedgekeurd, op voorwaarde dat alle werknemers zo’n bonus kregen. Kleine bonussen (tussen € 50 en € 250, met een jaarmaximum van € 2400) kunnen in de regel probleemloos in de vrije ruimte worden gebracht.

*) Voor de berekening van de vrije ruimte is een tweeschijvenstelsel ingevoerd. Tot en met een loonsom van € 400.000 bedraagt de vrije ruimte 3%. Over het restant van die loonsom bedraagt de vrije ruimte 1,18% (2022).