Hoe wordt de hoogte van het 'gebruikelijk' loon bepaald?

Als het hoogste loon van overige werknemers de hoogste uitkomst geeft, maar tot een onredelijke uitkomst leidt, mag de dga aannemelijk maken dat een lager loon redelijker is. In de wet wordt nu ook benoemd hoe de onderneming 'de meest vergelijkbare dienstbetrekking' moet bepalen. Het moet gaan om een dienstbetrekking, die vergelijkbaar is, en:

• waar een aanmerkelijk belang geen rol speelt;
• die bekend is bij de werkgever en de Belastingdienst;
• waarvan het loon bekend is, of in redelijkheid geschat kan worden; en
• waarvan het loon ook op een gebruikelijk manier is vastgesteld.

Voor de toets van het hoogste loon van overige werknemers moet men uitgaan van alle werknemers binnen het concern. Concern in dit kader zijn ondernemingen met een verbondenheid van ten minste 33,33%. Daarnaast tellen mee dochtervennootschappen van de werkgever indien op voordelen uit die dochtervennootschap de deelnemingsvrijstelling van toepassing is. In de regel is dit bij een aandelenbezit van ten minste 5%.
Het loon in 2015 mag de dga vaststellen op 75/70ste van het loon in 2013, mits het loon in 2013 hoger was dan de toen geldende norm van € 43.000.